P R O M E M O R I A
Datum
2017-05-30
FI Dnr 17-4640
Kapitalbas i tjänstepensionsföretag
Synpunkter från samråd
Skyddsmekanismer
Möjligheten att ta med uttaxeringsrätt eller garantier från arbetsgivaren
saknas i den kvantitativa enkäten.
o Finansinspektionen skickade den 18 april ut en enkät för att
kartlägga förekomsten av uttaxeringsrätt och garantier från
arbetsgivare. Denna enkät kommer att ligga till grund för den
slutgiltiga bedömningen. Den kapitalbas som ingår i den
kvantitativa enkäten kommer att beräknas utan dessa poster.
Balansräkningen utgår från den legala redovisningen
Utgångspunkten att det är den legala balansräkningen ska användas
innebär att man inte fångar risken i fondförsäkringsverksamhet.
o Finansinspektionen har uppmärksammat problemet och kommer
att utreda effekterna för att ta med dem i konsekvensanalysen
till Finansdepartementet.
Riskförsäkring ger inkomstskatt
Tjänstpensionsföretag har uppskjutna skatter eftersom vissa företag har
riskförsäkringar. Bör korrigeras.
o Texten har korrigerats.
Avdrag för aktier och tillskott i vissa innehav
Avdraget för ägarintresse kan ge märkliga effekter vid avsaknad av
gruppregler. Det är viktigt att fundera på gruppeffekterna.
o Avdraget för aktier och tillskott i vissa innehav ska göras i den
kvantitativa enkäten, dock utan lättnadsregeln för företag som
omfattas av samma beräkning av gruppbaserad ställning eller
som omfattas av konglomeratstillsynen. Orsaken är att lättnadsregeln har en koppling till reglerna om grupptillsyn och att FI
därför behöver undersöka de eventuella konsekvenserna av
avsaknad av sådana regler.
1(12)
Finansinspektionen Box 7821
SE-103 97 Stockholm
[Brunnsgatan 3]
Tel +46 8 408 980 00
Fax +46 8 24 13 35
finansinspektionen@fi.se
www.fi.se
FI Dnr 17-4640
IFRS 17
IFRS 17 kan påverka fondförsäkringsverksamhet i mycket stor
utsträckning. Vad händer med fondförsäkring om IFRS 17 införs?
o Finansinspektionen är medveten om de problem som kan uppstå
för försäkringsföretag. FI arbetar just nu med att analysera
effekterna av standarden för försäkringsföretag. I samband med
utfärdandet av redovisningsföreskrifter för tjänstepensionsföretag kommer FI att utreda i vilken omfattning IFRSregelverket bör tillämpas av tjänstepensionsföretag.
Sambandet kapitalbas och kapitalkrav
Definitionen av kapitalbasen måste hänga samman med hur man ser på
kapitalkravet.
o Finansinspektionen har som målsättning att kapitalbas och
kapitalkrav ska samordnas.
Vinstandelslån och kapitalandelslån
Ömsesidiga bolag kan ta upp vinstandelslån och kapitalandelslån. Detta
bör korrigeras.
o Texten har korrigerats.
Värdering
Enligt artikel 19.1 i IORP II-direktivet ska tjänstepensionsföretagen investera
sina tillgångar i enlighet med aktsamhetsprincipen. Enligt tjänstepensionsföretagsutredningen bör även regleringen av de tekniska avsättningarna bygga på
de bestämmelser som finns i IORP II-direktivet, vilket innebär krav på en
”tillräckligt aktsam aktuariell värdering” och ”vid behov med beaktande av en
tillräcklig säkerhetsmarginal” (artikel 13.4.a). Detta motiveras med att den
nuvarande nationella regleringen för värdering av avsättningarna i så fall i allt
väsentligt kan behållas. Av samma skäl föreslår utredningen att den nya
solvensregleringen inte ska bygga på en särskild solvensbalansräkning av den
typ som tas fram enligt Solvens II-regelverket. Solvensregleringen föreslås i
stället utgå från den finansiella redovisningen, med de justeringar av olika slag
som behövs när det t.ex. gäller sammansättning och värdering av kapitalbasen.
Tjänstepensionsföretagsutredningen föreslår att det införs en ny årsredovisningslag för tjänstepensionsföretag (ÅRTPL). Den föreslagna lagen hänvisar
till grundläggande bestämmelser om årsredovisning och koncernredovisning i
ÅRL. Förslaget har utformats med ÅRFL som förebild, men anpassats till
IORP II-direktivets terminologi och tjänstepensionsverksamhet. Lagen föreslås
ha särskilda uppställningsformer, värderingsregler för tekniska avsättningar
samt upplysningar som är utformade att passa tjänstepensionsverksamhet.
Förslaget innebär att det endast kommer att finnas ett fåtal tillgångsposter som
inte marknadsvärderas.
2
FI Dnr 17-4640
Kapitalbasens sammansättning - motiv och förklaringar
Kapitalbasens sammansättning i den kvantitativa enkäten följer IORP IIdirektivet och i Tjänstepensionsföretagsutredningen med vissa justeringar.
Samtliga poster i kapitalbasen kommenteras nedan.
Inbetalt aktiekapital, garantikapital eller verksamhetskapital
Posten avser helt inbetalt startkapital och eventuella kapitaltillskott i form av
aktiekapital, garantikapital eller verksamhetskapital.
Verksamhetskapital är det kapital som ska tillskjutas vid bildandet av en
tjänstepensionsförening. Det framgår inte av IORP II-direktivet att verksamhetskapitalet får ingå i kapitalbasen, men verksamhetskapitalet kan villkorsmässigt likställas med aktiekapital och garantikapital och Finansinspektionen
anser därför att dessa bör få medräknas i kapitalbasen.
Även kumulativt preferensaktiekapital ingår i posten. I den kvantitativa
enkäten begränsas medräkningen av kumulativa preferensaktier inte på det sätt
som framgår av bestämmelserna i IORP II-direktivet. Motivet är att Finansinspektionens styrelse beslutade i februari 2007 att begränsningen för medräkning av kumulativt preferensaktiekapital inte skulle införas i Finansinspektionens dåvarande föreskrifter eftersom kumulativa preferensaktier i svenska
försäkringsföretag inte har sämre kvalitet än annat aktiekapital. Utgångspunkten i enkäten är därför att även tjänstepensionsföretag ska kunna räkna med
dessa i sin helhet i kapitalbasen.
Övrigt eget kapital och obeskattade reserver som inte motsvarar förpliktelser
Posten innehåller de poster i eget kapital som, utöver aktiekapital, garantikapital och verksamhetskapital, kan räknas med i kapitalbasen utan krav på
medgivande från Finansinspektionen samt obeskattade reserver. Dessa poster
får inte motsvara ingångna förpliktelser.
Ett tjänstepensionsaktiebolag som inte får dela ut vinst, ett ömsesidigt
tjänstepensionsbolag och en tjänstepensionsförening ska, enligt förslaget till
tjänstepensionsrörelselag i utredningen (TJPL), ha en konsolideringsfond.
Konsolideringsfonden får bara sättas ned för att täcka förluster eller för annat
ändamål som framgår av bolagsordningen. Överkursfonden avser den del av
priset på en nyemission som överstiger det nominella värdet då en nyemission
tecknas till en överkurs och uppskrivningsfonden uppstår vid uppskrivning av
en anläggningstillgång. Reservfonden är en ”bunden” post i eget kapital som
kan användas till att täcka förluster som inte kan täckas av fritt eget kapital.
Även andra ”bundna” poster som inte är reservfond kan redovisas som
reservfond. Det kan t.ex. vara överkursfond som avsatts enligt tidigare gällande
regler eller gamla fonder som överförts till posten i stället för att lösas upp.
Fonden för verkligt värde avser värdeförändringar på vissa finansiella
instrument. Fonden redovisades tidigare under övervärden netto, men ingår
enligt förslaget i denna post. Fonden kan ha ett negativ belopp.
3
FI Dnr 17-4640
Andra fonder består av ett antal olika fonder som förekommer i tjänstepensionskassorna och i vissa rent ömsesidiga bolag. Exempel på andra fonder
som finns i tjänstepensionskassorna är värdesäkringsmedel/fond, garantifond,
överskottsfond, dispositionsfond, premieregleringsfond, och diskretionära
poster. Dessa fonder ingår i det egna kapitalet och motsvarar inte ingångna
förpliktelser. Värdesäkringsfonderna och garantifonderna förvaltas dock för
kollektivavtalsparternas räkning varför det kan diskuteras om dessa poster är
fullt förlusttäckande och om de kan räknas med i kapitalbasen. Dessa poster
ingår dock i eget kapital enligt lag (associationsrätt och redovisningsreglering)
och motsvarar inte ingångna förpliktelser, vilket är det krav som ställs i IORP
II-direktivet. Posterna föreslås därför ingå i kapitalbasen trots att de förvaltas
för annans räkning.
Obeskattade reserver består av framför allt av periodiseringsfond. Fonden
avser den avsättning som gjorts för att skjuta upp en del av beskattningen av
inkomsten i näringsverksamheten till ett senare år.
Balanserat resultat och årets resultat
Posterna avser balanserat resultat respektive årets resultat före avdrag för
eventuella stämmodispositioner, såsom utdelning till aktieägare.
Öppet redovisade övervärden (netto) i tillgångar
Tillsynsmyndigheten kan enligt IORP II-direktivet medge att ett företag efter
ansökan får medräkna övervärden (netto) i tillgångar. En förutsättning är att
dessa övervärden framgår av företagets tilläggsupplysningar eller förvaltningsberättelsen i årsredovisning, dvs. är öppet redovisade. Det är nettot av övervärden och undervärden i tillgångar som i förekommande fall kan tas upp i denna
post.
Tidigare praxis innebar att företaget ansökte om att få medräkna tillgångar i sin
kapitalbas genom att redovisa tillgångarna på blanketten. Det krävdes alltså
ingen speciell ansökan för detta. Om Finansinspektionen inte medgav detta,
meddelades företaget särskilt om beslutet. I den kvantitativa enkäten får ett
företag räkna med övervärden under förutsättning att övervärdet framgår av
årsredovisningen. Något krav på ansökan eller medgivande ingår inte. Kravet
är dock fortfarande att övervärdet ska vara öppet redovisat i årsredovisningen
för att kunna tas upp i kapitalbasen.
Posten kommer framför allt att innehålla övervärden i tillgångar. Tjänstepensionsföretagsutredningen föreslår att det införs en ny årsredovisningslag för
tjänstepensionsföretag. Enligt det förslaget kommer det endast att finnas ett
fåtal tillgångsposter som inte marknadsvärderas. Det innebär att det troligtvis
inte kommer att finnas stora övervärden i tillgångar förutom när det gäller
posten aktier och andelar i koncernföretag. Fond för verkligt värde ingår i den
kvantitativa enkäten i posten övrigt eget kapital inklusive andra fonder. I likhet
med livförsäkringsföretag kommer tjänstepensionsföretag endast ha en mindre
andel uppskjutna skatteskulder för orealiserade vinster då deras verksamhet
enligt förslaget till största delen är föremål för avkastningsskatt.
4
FI Dnr 17-4640
Immateriella tillgångar (avdragspost)
Posten avser avdrag för immateriella tillgångar dvs. goodwill och andra
immateriella tillgångar.
Utdelningar (avdragspost)
I den kvantitativa enkäten ska ska förutsebara utdelningar dras av från kapitalbasen. Det innebär att utdelningar som föreslagits av styrelsen eller av andra
ledande personer i företaget ska dras av även om de ännu inte är beslutade på
bolagsstämman.
Övriga avdrag (avdragspost)
Posten avser övriga avdrag, utöver de avdrag för immateriella tillgångar och
utdelningar, som ska göras från kapitalbasen. Det är avdrag för aktier och
tillskott i vissa innehav och avdrag för förutbetalda anskaffningskostnader.
Dessa avdrag framgår inte direkt av IORP II-direktivet.
Avdrag för aktier och tillskott i vissa innehav
Bestämmelserna om avdrag för aktier och tillskott i vissa innehav infördes i
samband med konglomeratsdirektivet.
Enligt förslaget till ny tjänstepensionsrörelselag ska tjänstepensionsföretaget
från kapitalbasen, i de fall som anges i andra stycket, räkna av det bokförda
värdet av aktierna eller av det som skjutits till i annan form (tillskott) i
1. ett tjänstepensionsföretag
2. ett försäkringsföretag, ett kreditinstitut, ett institut för elektroniska pengar,
ett värdepappersbolag eller motsvarande utländska företag,
3. ett utländskt återförsäkringsföretag
4. ett försäkringsholdingföretag, eller
5. ett finansiellt institut.
En sådan avräkning skall göras om
1. tjänstepensionsföretagets ägarandel överstiger 10 procent av företagets egna
kapital, eller
2. tjänstepensionsföretagets ägarandel understiger 10 procent av företagets
egna kapital men
a) tillskottet eller summan av tillskotten överstiger 10 procent av det egna
kapitalet eller de egna fonderna i företaget eller det sammanlagda bokförda
värdet av sådana tillskott överstiger 10 procent av tjänstepensionsföretagets
kapitalbas, eller
b) företaget är ett intresseföretag eller tjänstepensionsföretaget direkt eller
indirekt äger minst 20 procent av kapitalet eller av samtliga röster i företaget.
Avdraget för aktier och tillskott i vissa innehav ska göras i den kvantitativa
enkäten, dock utan lättnadsregeln för företag som omfattas av samma
beräkning av gruppbaserad ställning eller som omfattas av konglomeratstillsynen. Orsaken är att lättnadsregeln har en koppling till reglerna om
5
FI Dnr 17-4640
grupptillsyn och att FI därför behöver undersöka de eventuella konsekvenserna
av avsaknad av sådana regler.
Avdrag för förutbetalda anskaffningskostnader
Avdraget för förutbetalda anskaffningskostnader har inte funnits tidigare, men
finns i Solvens 2 och föreslås av Tjänstepensionsföretagsutredningen. Enligt
IORP II-direktivet ska kapitalbasen motsvaras av tillgångar i försäkringsföretaget som är fria från alla förutsebara förpliktelser, med avdrag för immateriella
tillgångar. Tillgångsposten förutbetalda anskaffningskostnader uppfyller inte
direktivets krav på godkända tillgångar. Förutbetalda anskaffningskostnader är
en periodisering av betalda utgifter. Det innebär att denna tillgångspost inte är
realiserbar utan representerar en form av immateriellt värde. Den ska därmed
dras av från kapitalbasen i den kvantitativa enkäten.
Förlagslån
Här redovisas förlagslån som får räknas med i kapitalbasen efter medgivande
av Finansinspektionen. Det innebär att endast förlagslån som redan godkänts
av Finansinspektionen kan räknas med i enkäten.
Enligt förslaget i Tjänstepensionsföretagsutredningen får ett tjänstepensionsföretag ta upp eller över lån (upplåning) bara om det görs för att tillgodose
tillfälliga likviditetsbehov eller för att uppfylla kraven på en tillräcklig kapitalbas. Enligt IORP II-direktivet artikel 18.2 ska medlemsstaterna förbjuda
tjänstepensionsföretag att ta upp lån, men medlemsstaterna kan tillåta att vissa
lån tas upp för en begränsad period för att tillgodose likviditetsbehov. Sverige
bestämde redan vid införandet av IORP I-direktivet att vara mer generös med
möjligheten att ta upp lån.
Ett förlagslån är en efterställd skuld, dvs. att så länge det inte är förfallet, ska
det i händelse av likvidation eller konkurs betalas först sedan övriga oprioriterade fordringsägare har blivit tillgodosedda. För att få räkna med förlagslån i
kapitalbasen krävs, enligt IORP II-direktivet, att vissa villkor ska vara uppfyllda. Dessa krav gäller efterställdhet, löptid, solvensplaner i samband med
förfall, bestämmelser kring förtidslösen, minsta uppsägningstid, underrättelse
till tillsynsmyndigheten, efterställdhet, ändringar av villkor mm. Förlagslån får,
enligt IORP 2-direktivet, utgöra högst 50 procent av det lägsta av kapitalbas
och kapitalkrav, dock högst 25 procent om det är förlagslån med fast löptid. I
normala fall är kapitalkravet lägre än kapitalbasen. Villkorsbestämmelserna för
Solvens 2-företag finns i Solvens 2-regelverket. När det gäller tjänstepensionsföretag behöver villkoren framgå av nationella bestämmelser. Finansinspektionens utgångspunkt är att villkoren bör framgå av föreskrifter.
6
FI Dnr 17-4640
Ännu ej inbetalt aktiekapital, garantikapital eller verksamhetskapital
Här redovisas ännu ej inbetalt aktiekapital, garantikapital eller verksamhetskapital som Finansinspektionen medgivit efter ansökan. Det innebär att endast
poster som redan godkänts av Finansinspektionen kan räknas med i enkäten.
Hälften av ännu ej inbetalt aktiekapital, garantikapital eller verksamhetskapital
kan räknas med i kapitalbasen efter medgivande, så snart den inbetalda delen
uppgår till 25 procent av nämnda kapital. Posten kan dock endast utgöra upp
till 50 procent av det lägsta av kapitalbas och kapitalkrav.
Andra poster som godkänts av Finansinspektionen
Här redovisas andra poster som Finansinspektionen medgivit efter ansökan.
Det innebär att endast poster som redan godkänts av Finansinspektionen kan
räknas med i enkäten. Det kan t.ex. vara värdepapper utan fast löptid, som
uppfyller vissa kriterier i IORP II-direktivet. Det kan t.ex. vara förlagsinsatser,
kapitalandelslån och vinstandelslån. Förlagsinsatser avser kapital som tillskjuts
genom särskilda insatser. Posten kan beroende på utformning i vissa fall
klassas som en efterställd skuld. Vinstandelslån avser lån där rätt till ränta är
beroende av bolagets utdelning eller vinst och där det utfärdas ett vinstandelsbevis. Posten kan beroende på utformning i vissa fall klassas som en skuld.
Kapitalandelslån är ett finansiellt instrument där återbetalning bestäms på annat
sätt än genom ett nominellt eller indexerat penningbelopp. Det belopp som
bolaget ska betala tillbaka är helt eller delvis beroende på bolagets aktier,
bolagets resultat eller finansiella ställning. Posten kan beroende på utformning
i vissa fall klassas som en skuld.
Här kan också redovisas ett tillägg kopplat till när zillmering inte utnyttjas fullt
ut. Zillmering är ovanligt i Sverige.
Poster i IORP II-direktivet som inte införs eller specificeras på egen rad
Avdrag för egna aktier
Egna aktier får inte tas upp som tillgång i svenska företag, vilket innebär att
värdet på aktierna inte ökar kapitalbasen och därmed inte behöver dras av från
kapitalbasen.
Vinstreserver
Enligt artikel 16.2.d i IORP II-direktivet kan, i den utsträckning som medges i
nationell rätt, de vinstreserver som redovisas i balansräkningen ingå i kapitalbasen om dessa kan användas för att täcka eventuella förluster och inte har
avsatts för utdelning till medlemmar eller förmånstagare. Bestämmelsen
omfattar troligtvis obeskattade reserver. I inrapporteringsblanketterna har dock
Finansinspektionen sedan ett antal år valt att ta med obeskattade reserver på
raden för Övrigt eget kapital och obeskattade reserver som inte motsvarar
förpliktelser. Finansinspektionen har utgått från samma princip i den kvantitativa enkäten. Några ytterligare vinstreserver som inte ingår i eget kapital eller
i obeskattade reserver finns inte i Sverige.
7
FI Dnr 17-4640
Vissa skillnader mellan kapitalbasens sammansättning i Solvens 1 och den
kvantitativa enkäten
Förslaget på utformningen av kapitalbasen i den kvantitativa enkäten skiljer sig
något mot Solvens 1. Skillnaden är framför allt att de stabilitetsfilter som ingår
i Solvens 1 har tagits bort. Stabilitetsfiltren som infördes 2007, syftar till att
neutralisera effekten av vissa IFRS-anpassade värderingsregler i externredovisningen. Justeringarna görs för att beräkningen av kapitalbas och kapitalkrav
bygger på poster som redovisats enligt äldre redovisningsregler. Eftersom
Tjänstepensionsföretagsutredningen föreslår att det införs en ny årsredovisningslag för tjänstepensionsföretag och i och med att den legala redovisningen
är utgångspunkten för förslaget för kapitalkrav och kapitalbas behöver kapitalbasen inte justeras genom stabilitetsfilter.
Nivåindelning
Av regeringsuppdraget framgår att Finansinspektionen ska utreda om kapitalbasen ska nivåindelas. I den kvantitativa enkäten utgår Finansinspektionen från
en kapitalbas som inte nivåindelas. Däremot innebär vissa bestämmelser i
IORP II-direktivet att vissa poster inte kan räknas med i sin helhet, vilket
enkäten också speglar. Det gäller förlagslån1 samt ännu ej inbetalt aktiekapital,
garantikapital eller verksamhetskapital2. Ett eventuellt förslag på nivåindelning
skulle innebära att vissa poster i det egna kapitalet som idag räknas med i sin
helhet inte kan räknas med i samma omfattning som idag.
Skyddsmekanismer
Finansinspektionen ska kartlägga och beskriva förekomsten av olika former av
uttaxeringsrätt i befintliga bolagsordningar och stadgar samt garantier från
arbetsgivaren samt kartlägga möjligheterna för de blivande tjänstepensionsföretagen att justera sina framtida åtaganden (t.ex. genom nedjusteringar av
framtida förmåner). Finansinspektionen ska dessutom lämna förslag på hur
dessa bör beaktas i bedömningen av tjänstepensionsföretagens solvenssituation.
Förslaget på kapitalbas i den kvantitativa enkäten innehåller inga möjligheter
för tjänstepensionsföretag att räkna med uttaxeringsrätt, garantier från arbetsgivare eller andra rättsligt bindande åtaganden som gjorts till tjänstepensionsföretaget. Finansinspektionen analyserar i nuläget företagens svar på den enkät
som skickades ut den 18 april för att kartlägga förekomsten av uttaxeringsrätt
1
Kumulativt preferensaktiekapital och förlagslånekapital upp till högst 50 % av den lägsta av
den disponibla och den föreskrivna solvensmarginalen, varav högst 25 % får bestå av
förlagslån eller kumulativa preferensaktier med fast löptid förutsatt att det finns bindande avtal
om att förlagslåne- eller preferensaktiekapitalet, i händelse av att försäkringsföretaget går i
konkurs eller likvidation, skall ha prioritet efter alla övriga borgenärers fordringar och inte får
betalas ut förrän alla andra vid tillfället utestående skulder har lösts.
2
Hälften av ännu ej inbetalt aktiekapital eller garantikapital, så snart den inbetalda delen
uppgår till 25 % av nämnda kapital, upp till 50 % av den lägsta av den disponibla och den
föreskrivna solvensmarginalen.
8
FI Dnr 17-4640
och garantier från arbetsgivare. Denna enkät och andra analyser kommer att
ligga till grund för den slutgiltiga bedömningen. Finansinspektionen
återkommer till frågan i underlaget till regeringen.
9
FI Dnr 17-4640
BILAGA - Kapitalbasen enligt IORP II
Följande är ett sammandrag av vilka poster som får ingå i kapitalbasen enligt
IORP II och hur de införs i förslaget på kapitalbas.
Artikel
IORP II
(i sammandrag)
Kapitalbaspost i
förslaget
Avser följande poster3
16.2
Den disponibla solvens-
7. Immateriella
Immateriella tillgångar (B)
marginalen ska mots-
tillgångar
varas av tillgångar i
(avdragspost)
tjänstepensionsinstitutet
som är fria från alla
förutsebara förpliktelser,
med avdrag för
immateriella värden.
16.2.a
Det inbetalda aktiekapi-
1. Inbetalt aktiekapi-
Aktiekapital (AA.I)
talet eller, när det gäller
tal, garantikapital
Garantikapital (AA.I)
ett tjänstepensionsinsti-
eller verksamhets-
Verksamhetskapital (AA.I)
tut i form av ett ömse-
kapital
sidigt bolag, det faktiska
garantikapitalet med
tillägg för eventuella
medlemskonton.
16.2.b
Reserver (lagstadgade
2. Övrigt eget kapital
Överkursfond (AA.II)
och fria) som inte
och obeskattade
Uppskrivningsfond (AA.III)
motsvarar ingångna
reserver som inte
Konsolideringsfond (AA.IV)
försäkringsförpliktelser.
motsvarar förplik-
Reservfond (AA.V.1)
telser
Fond för verkligt värde (AA.V.3)
Fond för utvecklingsutgifter (AA.V.4)
Övriga fonder (AA.V.5)
Exempel på övriga fonder är värdesäkringsfond/medel, garantifond,
överskottsfond, premieregleringsfond,
dispositionsfond och diskretionära
poster
Obeskattader reserver (BB)
Exempel på obeskattade reserver är
periodiseringsfond, utjämningsfond och
ackumulerade överavskrivningar
3
Uppgifter inom parentes hänvisar till postens beteckning i Lag (1995:1560) om årsredovisning i
försäkringsföretag (ÅRFL) eller om posten inte införts i ÅRFL till FFFS 2015:12 Årsredovisning i
försäkringsföretag. Notera att beteckningarna ändras i förslaget till ny årsredovisningslag för
tjänstepensionsföretag (ÅRTJPL) och att vissa poster inte fanns med i förslaget till ny ÅRTJPL.
10
FI Dnr 17-4640
16.2.c
Vinsten eller förlusten
3. Balanserat resultat
Balanserad vinst eller förlust (AA.VI)
efter avdrag för utdel-
och 4. Årets resultat
Årets resultat (AA.VII)
8. Utdelningar
Avdragspost
(avdragspost)
Förutsebara utdelningar
-
-
-
-
11. Förlagslån
Efterställda skulder (CC)
ning.
16.2.d
I den utsträckning som
detta medges i nationell
rätt: de vinstreserver
som redovisas i balansräkningen, om dessa kan
användas för att täcka
eventuella förluster och
inte har avsatts för
utdelning till medlemmar eller förmånstagare.
16.2 sista
Den disponibla solvens-
stycket
marginalen ska minskas
med beloppet för de
egna aktier som tjänstepensionsinstitutet självt
innehar.
16.3.a
Kumulativt preferensaktiekapital och förlags-
Posten avser eviga eller tidsbundna
lånekapital.
förlagslån
(Notera att beloppet ska begränsas i
förhållande till storleken på kapitalbas
och kapitalkrav)
16.3.b
Värdepapper utan fast
13. Andra poster som
Förlagsinsatser (AA.I.b)
löptid samt andra
godkänts av Finans-
Vinstandelslån (AA.V.a)
instrument, inbegripet
inspektionen
Kapitalandelslån (AA.V.a)
andra kumulativa
(Notera att beloppet ska begränsas i
preferensaktier än
förhållande till storleken på kapitalbas
sådana som avses i
och kapitalkrav)
16.3.a.
16.4.a
Om zillmering inte
13. Andra poster som
Framtida vinster till följd av att
tillämpas eller, om
godkänts av Finans-
zillmering inte utnyttjas fullt ut.
zillmering tillämpas och
inspektionen
denna inte uppgår till de
tillägg för försäljningskostnader som ingår i
premien.
11
FI Dnr 17-4640
16.4.b
Dolda nettoreserver som
5. Öppet redovisade
Ett övervärde uppstår när det redovisade
uppkommit genom
övervärden (netto) i
värdet på en tillgång (C) i balansräk-
värdering av tillgångar, i
tillgångar
ningen är lägre än marknadsvärdet på
den mån sådana dolda
tillgången.
nettoreserver inte är av
exceptionell natur.
Exempel på övervärden är övervärden
på aktier i koncernföretag.
16.4.c
Ännu ej inbetalt
12. Ännu inte inbetalt
Tecknat ej inbetalt aktiekapital (A)
aktiekapital eller
aktiekapital,
(Notera att beloppet ska begränsas i
garantikapital
garantikapital eller
förhållande till storleken på kapitalbas
verksamhetskapital
och kapitalkrav)
12
